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【必看】財稅[2017]90號 財政部 國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知
發布時間:2017-12-26 發布人:本站

摘要:自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

 

?財政部 國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知

財稅[2017]90號                2017-12-25

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

  現將租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策通知如下:

  一、自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

  二、自2018年1月1日起,納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費等收入,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

點評——

筆者12月中旬去企業翻閱憑證時,發現航空退票費業務沒有統一口徑,每家開票都不同,網上查詢發現各地官方解讀也不同:

1、廈門國稅口徑:

問:航空運輸企業收取的逾期票證收入和退票費收入如何征收增值稅?

答:航空運輸企業取得的逾期票證收入按照“航空運輸服務”征收增值稅。鑒于退票費是乘客因申請退票而被收取的手續費或違約金,航空公司并未向退票的乘客提供運輸服務,在總局進一步明確前,退票費收入暫不征收增值稅。

2、甘肅國稅口徑

問:在航空公司購買機票后,發生的機票退票而收取的退票費用,航空公司只提供其自制的退票費收費憑證,拒絕提供發票,是否符合規定?

答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第四十五條關于納稅義務發生時間的規定,由于機票是和航空公司直接購買的,發生退票時,因運輸服務合同未實際履行,未發生應稅行為,航空公司收取的退票費不屬于發生應稅行為而取得的價款和價外費用,不征收增值稅,不能開具增值稅發票??梢允褂煤嬌展咀災頻耐似狽咽輾啞局ぷ魑胝似局?。

3、四川國稅口徑

標題:關于航空公司退票手續費不開發票情況咨詢 受理編號:jzxx17092111358

內容:企業人員購買機票由于行程改變,產生一定了的退票費用,四川航空股份有限公司對于退票費用不開具發票,只提供收費單,對于此情況,企業是否能將收費單作為報銷憑證?不能作為報銷憑證而航空公司也拒不開票這種情況如何解決?

咨詢人:李WX 時間:2017-09-21  

答復內容:網友“李WX”:來信收悉。目前航空運輸電子客票行程單是由國家稅務總局監制并按照《中華人民共和國發票管理辦法》納入稅務機關發票管理,是旅客購買國內航空運輸電子客票的付款及報銷的憑證。而退票費用的收費單是航空公司自行印制的收據,不符合有關規定的要求。你可以就退票費用向航空公司索要發票,如對方拒開發票可撥打12366進行舉報。 

回復人: 四川省國家稅務局辦公室  時間:2017-10-20

那我們看看實操中有關航空退票費發票開具情況:

中國國際航空股份有限公司開具稅率為6%的電子普通發票

上?;濤髂瞎事瞇猩緲咚奧飾?的普票

深圳航空有限責任公司開具稅率為11%的電子普通發票(財務人員坑爹模式呀)

好了,上述各地營改增口徑統統不要看了,最新營改增補丁文件又發布了,快速學習。

退票費按“其他現代服務”開具發票,稅率為6%或3%,本文第一張圖:中國國際航空股份有限公司開具稅率為6%的電子普通發票,還是正確滴。

  三、自2018年1月1日起,航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中,支付給境內單位或者個人的款項,以發票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個人的款項,以簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

  航空運輸銷售代理企業,是指根據《航空運輸銷售代理資質認可辦法》取得中國航空運輸協會頒發的“航空運輸銷售代理業務資質認可證書”,接受中國航空運輸企業或通航中國的外國航空運輸企業委托,依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務的企業。

  四、自2016年5月1日至2017年6月30日,納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產,免征增值稅。本通知下發前已征的增值稅,可抵減以后月份應繳納的增值稅,或辦理退稅。

 

     五、根據《財政部稅務總局關于資管產品增值稅有關問題的通知》(財稅〔2017〕56號)有關規定,自2018年1月1日起,資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務、發生的部分金融商品轉讓業務,按照以下規定確定銷售額:

  (一)提供貸款服務,以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額;

  (二)轉讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、債券、基金、非貨物期貨,可以選擇按照實際買入價計算銷售額,或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價(2017年最后一個交易日處于停牌期間的股票,為停牌前最后一個交易日收盤價)、債券估值(中債金融估值中心有限公司或中證指數有限公司提供的債券估值)、基金份額凈值、非貨物期貨結算價格作為買入價計算銷售額。

點評——

1、假設在2017年6月28日以20元買入股票A,2017年最后一個交易日收盤價為23元,2018年3月1日賣出價為25元。

這時你就可以選擇以2017年最后一個交易日的股票收盤價作為買入價計算銷售額:銷售額=(25-23)*股數。

2、假設在2017年10月18日以30元買入股票B,2017年最后一個交易日收盤價為28元,2018年3月1日賣出價為33元。

這時你就可以選擇以實際買入價計算銷售額:銷售額為(33-30)*股數。

整體示意如下圖:


資管增值稅應稅行為介紹

與資管行業相關主要有以下三類應稅行為

① 對資管產品的日常管理維護

② 運用資管產品資產發放貸款

③ 運用資管產品資產進行投資

 

這樣做,是因為在財稅[2016]36號文中,將金融服務相關的應稅行為分為四大類:① 直接收費金融服務;② 貸款服務;③ 金融商品轉讓;④ 保險服務。

而資管業務可能涉及的,主要就是前三類。整體架構(省略部分細節)大致如下:

 

明確運營資管產品中的“應稅行為”的種類非常重要。因為某項收入是否征稅,稅率多少,是適用一般計稅方法還是簡易計稅方法,都可能因“應稅行為”的不同而不同。

當然,上圖相對概念化,下面會具體展開介紹這三類應稅服務。

1、直接收費金融服務

根據36號文,所謂直接收費金融服務,是指為金融業務提供相關服務、并且收取費用的業務活動。其中就包括提供資產管理、信托管理、基金管理等服務。

其中,以資管產品管理人收取的管理費即為銷售額。

這里存在的爭議點是超額管理費,后文會進行探討。

2、貸款服務

和金融業不同,此“貸款服務”并不僅指狹義的發放貸款。范圍如下圖所示:

 

總體而言,通過投資而收取的固定利潤或保本收益,都需要按照貸款服務繳納增值稅。

根據140號文:所謂“保本”收益,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。即對于是否保本的判斷只看合同是否承諾,而不是看有無能力償還。

也就是說,如果合同做了保本承諾,相應收益就屬于利息性質的收入,要征收增值稅。但這不必然意味著,只要合同沒有承諾保本,相應收益就不會被視作利息性質收入。后文會做探討。

常見的收益按“貸款服務”繳納增值稅的投資類型有:

(1)持有債券至到期。(免征情況除外)

(2)發放委托貸款。

(3)持有保本理財至到期。等等。

小貼士:

可以看到,140號文規定金融商品持有期間(含到期)取得的非保本收益,不屬于利息性質收入,不征收增值稅。

由于至少在合同上,多數資管都是不保本(目前僅保本理財除外)的因此對于資管產品而言,其持有大多數資管產品的期間(不是轉讓)以及到期收益,一般是免增值稅的。常見的例外,可能就是保本理財。

所以即使是進行了多層嵌套,在多數情況下也是不會涉及重復征稅的問題。

 

 

3、金融商品轉讓

金融商品轉讓主要指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨、資管產品、金融衍生品等等金融商品所有權的業務活動。

常見的收益按“金融商品轉讓”繳納增值稅的投資類型有:

(1)買賣(未持有至到期)債券、股票等有價證券。

(2)買賣(未持有至到期)基金、信托、銀行理財等資管產品。

小貼士:

這里需要注意股權轉讓的問題。本文認為,非上市企業股權不屬于有價證券,因而轉讓非上市公司股權不屬于增值稅征收范圍;轉讓上市公司股權屬于金融商品轉讓。而轉讓“新三板”股權則存在爭議。

依然值得探討的問題

1、資管產品參與交易等我部分同業業務往來是否屬于免稅范圍,比如資管參與回購;資管產品投資同業存單和金融債。目前只有證券投資基金是財政部認可的“金融機構”,所以對于其他資管產品而言這一點存疑。

2、交易所回購屬于中央交易對手CCP結算模式,沒法確定交易對手,名義上交易對手就是中登。這種情況下金融機構發生的回購業務能否也算同業往來?

3、金融商品轉讓買賣價差屬于增值稅范圍,那么公募基金的申購贖回(未來銀行理財子公司化且破剛兌后,類似產品也會更多),是否屬于轉讓?

筆者傾向于認定不屬于轉讓,而應認定為持有至到期。

這里主要是從金融商品轉讓的定義出發。財稅36號文明確金融商品轉讓,轉讓的是有價證券、資管產品等金融商品的所有權。

而贖回行為發生后,相應所有權并沒有非發生轉移,而是直接消失:當你贖回時,基金管理人并不會自己掏錢持有該份額,最終是基金資產縮了水。

所以從這個角度來看,本文認為基金贖回和金融商品轉讓的差別較大,相對而言,視為持有至到期更為合理。

按照140號文第二條的規定,如果持有資管產品至到期,則不屬于金融商品轉讓。如果再加上開放式基金不保本,所獲收益為非保本收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

4、信托受益權轉讓(包括份額化后的ABS),優先級受益人如果持有到期是,其利息收入是否足需要交增值稅?一般情況下因為不屬于合同保本范疇,我們認為不用交,但實務操作過程中的差額補足,回購等風控措施比較普遍,如何風控措施受益人是優先級,可能構成保本。

5、ABS管理人設立SPV,基礎資產如果是債權性質,管理人應對2018年以后獲取的利息收入中按照3%繳增值稅。但在實際情況中如果是一些門票收益權、公路收費權、未來房租等收入,應該不屬于增值稅繳納范疇。存在爭議的點是,如果原始權益人給了擔保的情況下,應當如何認定?

6、轉讓“新三板”股權是否屬于金融商品轉讓?

認為轉讓“新三板”股權屬于金融商品轉讓也確非空穴來風,一方面,國發〔2013〕49號《國務院關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》提到:

國務院有關部門應當加強統籌協調,為中小微企業利用全國股份轉讓系統發展創造良好的制度環境。市場建設中涉及稅收政策的,原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

另一方面,江西省國家稅務局關于全面推開營改增試點政策問題解答(八)亦根據上述49號文做如下認定:

十八、新三板的企業轉讓股權是否繳納增值稅?

答:《國務院關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》(國發﹝2013﹞49號)規定,“市場建設中涉及稅收政策的,原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。”因此,轉讓新三板企業股權,按轉讓上市公司股權計算繳納增值稅。

本文傾向于認定不屬于,一方面根據稅收法定原則,收稅應當依據財政部及稅總具體的稅收政策,而不能僅依照國發文件。

另一方面,其實全國中小企業股份轉讓系統,即常說的“新三板”,其功能就是組織安排非上市股份公司股權的公開轉讓,公司在新三板只是“掛牌”而不是“上市”。所以即使是轉讓“新三板”股權,轉讓的還是非上市股份公司股權。

但考慮到已經有地方國稅通過問答形式認定其需要繳納,實務中這一點依然存在爭議,建議謹慎處理、積極溝通。
 

  六、自2018年1月1日至2019年12月31日,納稅人為農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保取得的擔保費收入,以及為上述融資擔保(以下稱“原擔保”)提供再擔保取得的再擔保費收入,免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的,原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則,再擔保合同應按規定繳納增值稅。

  納稅人應將相關免稅證明材料留存備查,單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入,按現行規定向主管稅務機關辦理納稅申報;未單獨核算的,不得免征增值稅。

  農戶,是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位,既可以從事農業生產經營,也可以從事非農業生產經營。農戶擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農戶為準。

  小型企業、微型企業,是指符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)的小型企業和微型企業。其中,資產總額和從業人員指標均以原擔保生效時的實際狀態確定;營業收入指標以原擔保生效前12個自然月的累計數確定,不滿12個自然月的,按照以下公式計算:

  營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

  《財政部稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(二十四)款規定的中小企業信用擔保增值稅免稅政策自2018年1月1日起停止執行。納稅人享受中小企業信用擔保增值稅免稅政策在2017年12月31日前未滿3年的,可以繼續享受至3年期滿為止。

點評——

該條體現了對普惠金融領域的優惠政策,將融資擔保(含再擔保)免稅政策擴充到部分普惠金融領域,包括向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保。

關于農戶、小微型企業的判斷標準,和稅總之前文件保持一致。

對再擔保要求稍顯苛刻,當再擔保合同對應多個原擔保合同的,原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則,再擔保合同應按規定繳納增值稅。

因此,再擔保合同應針對是否免稅的擔保合同進行區分,以合理避稅。

財政部稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(二十四)款規定的中小企業信用擔保增值稅免稅政策如下:

同時符合下列條件的擔?;勾郵輪行∑笠敵龐玫1;蛘咴俚1R滴袢〉玫氖杖?不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅:

1.已取得監管部門頒發的融資性擔?;咕砜芍?,依法登記注冊為企(事)業法人,實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續合規經營2年以上,資金主要用于擔保業務,具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力,經營業績突出,對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上,單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔?;故凳兆時咀芏畹?0%,且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍,且代償率不超過2%。

擔?;姑庹髟鮒鄧罷卟扇”赴腹芾矸絞?。符合條件的擔?;褂Φ剿詰叵?市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續,自完成備案手續之日起,享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后,符合條件的擔?;箍砂垂娑ǔ絳虬燉肀赴甘中蠹絳硎芨孟鈁?。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔?;姑庹饔鄧吧笈孿釗∠笥泄毓芾砦侍獾墓妗罰ü宜拔褡芫止?015年第69號)規定執行,其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣(市)級國家稅務局。

如果納稅人滿足第一條第(二十四)款規定的條件,可以享受中小企業信用擔保增值稅免稅政策,并且在2017年12月31日前未滿3年的,可以繼續享受至3年期滿為止。也就是2016年6月開始享受,可以延期到2019年6月;2017年11月開始享受,可以延期到2020年11月。
 

  七、自2018年1月1日起,納稅人支付的道路、橋、閘通行費,按照以下規定抵扣進項稅額:

  (一)納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

  2018年1月1日至6月30日,納稅人支付的高速公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,可憑取得的通行費發票(不含財政票據,下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

  高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%

  2018年1月1日至12月31日,納稅人支付的一級、二級公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,可憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額:

  一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

  (二)納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

  橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

  (三)本通知所稱通行費,是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

  《財政部國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(財稅〔2016〕86號)自2018年1月1日起停止執行。

  八、自2016年5月1日起,社會團體收取的會費,免征增值稅。本通知下發前已征的增值稅,可抵減以后月份應繳納的增值稅,或辦理退稅。

  社會團體,是指依照國家有關法律法規設立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人?;岱?,是指社會團體在國家法律法規、政策許可的范圍內,依照社團章程的規定,收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

  社會團體開展經營服務性活動取得的其他收入,一律照章繳納增值稅。

財政部 稅務總局

2017-12-25 

 
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